CPA講誠信的成本收益分析

    注冊會計師的誠信問題是現(xiàn)在社會關(guān)注的熱點。到底是什么樣的因素在影響著CPA對誠信的選擇? 

　　短期利益與長期利益之爭 

　　就整個CPA行業(yè)來看，講誠信的成本幾乎為零，講誠信的收益卻數(shù)不勝數(shù)。CPA行業(yè)講誠信的收益在于樹立良好的信譽，能夠使事務(wù)所在公眾面前保持良好的形象，從而提高行業(yè)的社會地位，增加行業(yè)收入。 

　　與整個CPA行業(yè)相比，單個會計師事務(wù)所講誠信的成本收益相距甚遠(yuǎn)。事務(wù)所講誠信的成本就是某些客戶的喪失。如果你講誠信，客戶讓你通融，而你堅持原則，那么可能有些業(yè)務(wù)你拿不到。問題的關(guān)鍵在于某些事務(wù)所又愿意在同等條件下接受這筆業(yè)務(wù)。這說明，事務(wù)所講誠信可能會失去某些有特殊要求的客戶，失去相當(dāng)?shù)亩唐谑找�。由于功利主義、實用主義盛行，誠信可能吃虧，而不誠信可能帶來很多邊際利潤、超額利潤。 

　　事務(wù)所講誠信的收益主要有二：一是事務(wù)所信譽的提高，能夠為事務(wù)所帶來持久的客戶源，能夠提高事務(wù)所的社會形象，能夠給事務(wù)所帶來附加值更大的服務(wù)。二是精神上的享受。很多會計師認(rèn)為，錢是賺不完的，但關(guān)鍵是人要快樂，做假心里不踏實。 

　　塑造誠信環(huán)境，加強(qiáng)隊伍建設(shè)，健全監(jiān)管機(jī)制 

　　解決誠信問題的主要思路應(yīng)該是，減少講誠信的成本，加大講誠信的收益。 

　　加大不誠信的成本主要是指加強(qiáng)CPA隊伍建設(shè)，大力建設(shè)注冊會計師的自律與他律機(jī)制。僅僅在增大成本上做文章是不夠的，降低不誠信的收益才是重中之重，這要求凈化我們的社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，消除需要虛假審計報告的客戶。如果沒有誠信的環(huán)境，要求CPA出淤泥而不染，是不現(xiàn)實的。 

　　筆者認(rèn)為應(yīng)從三個方面來解決CPA行業(yè)的誠信問題： 

　　首先，我們要從源頭上抓起，消除需要虛假審計報告的客戶。前不久國家會計學(xué)院誠信教育課題組在針對102家會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的調(diào)查問卷中問：你認(rèn)為目前假賬成為社會經(jīng)濟(jì)生活中的“毒瘤”，主要因素是：A、政府當(dāng)官的要“政績”；B、企業(yè)當(dāng)頭的要“業(yè)績”；C、會計人員要“飯碗”；D、注冊會計師要“鈔票”。從回答的問卷統(tǒng)計中，形成假賬的主要因素排位是：“政府當(dāng)官的要政績”為第一因素，占48％；“企業(yè)當(dāng)頭的要業(yè)績”為第二因素，占36％；“會計人員要飯碗”為第三因素，占9.33％；“注冊會計師要鈔票”排在第四位，占6.67％�？梢姶蠖鄶�(shù)人認(rèn)為假賬的源頭并不在CPA這里。要根治假賬，必須從源頭抓起。從成本收益觀來講，主要是某些客戶給某些不講誠信CPA帶來了收益，因此要解決CPA的誠信問題，關(guān)鍵是要降低CPA不講誠信的收益。企業(yè)的上市，上市公司的配股資格，地方政府的政績，國企脫困等等都是某些CPA不講誠信的潛在收益源。必須正視這個源頭，解決這些問題。 

　　其次，要拉近單個事務(wù)所的個體利益與CPA行業(yè)的總體利益。前面的分析表明，CPA行業(yè)講誠信收益頗豐而幾乎沒有成本，但單個事務(wù)所講誠信卻可能會失去一些短期利益。我們應(yīng)要求注冊會計師們將社會審計當(dāng)成一種事業(yè)來做，要愛這一行，要有為之付出一生辛苦的觀念。要在思想上、在制度安排上鼓勵事務(wù)所辦百年老店。同時，要加強(qiáng)合伙人隊伍的建設(shè)。 

　　第三，健全監(jiān)管機(jī)制。我國目前的制度缺陷也是導(dǎo)致CPA行業(yè)出現(xiàn)的誠信問題的原因之一。要加快CPA自律他律機(jī)制的建設(shè)，而且處罰手段不能靠行政或刑事手段，更多地應(yīng)是民事手段(經(jīng)濟(jì)賠償)。這要求行業(yè)協(xié)會加快CPA職業(yè)道德規(guī)則的細(xì)則制定，法律部門對民事訴訟程序及相關(guān)處罰作出詳細(xì)規(guī)定。